解读小规模纳税人免税政策

近日，国家税务总局在官网举行在线访谈活动，国家税务总局货物和劳务税司副司长林枫与副司长张卫就增值税小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策问题与网友在线交流，并明确了诸多政策。本期，我们就其中有代表性的问题与大家一起来学习。

1.政策适用对象

小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策的适用对象是年应税销售额500万元以下、身份为小规模纳税人的纳税人，并无其他标准，与工信部等四部委发布的《中小企业划型标准规定》中的小微企业没有对应关系。

2.境外企业能否适用

境外企业不适用小规模纳税人免征增值税政策。境外企业不区分一般纳税人和小规模纳税人，在我国境内发生的应税行为，都应该按照财税〔2016〕36号文件的有关规定，由扣缴义务人按照适用税率扣缴增值税。

3.超过限额是否全额纳税

按月纳税的小规模纳税人，如果月销售额超过10万元，需要就销售额全额计算缴纳增值税。

4.如何理解按次纳税和按期纳税

按次纳税和按期纳税，以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。凡办理了税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，销售额未超过限额的，都可以按规定享受增值税免税政策。未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，除特殊规定外，则执行《增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定，每次销售额未达到500元的免征增值税，达到500元的则需要正常征税。对于经常**的自然人，建议主动办理税务登记或临时税务登记，以充分享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。

5.2018年曾选择由一般纳税人转登记为小规模纳税人，后来又登记为一般纳税人，2019年是否还可以转登记为小规模纳税人

可以。部分纳税人在2018年先申请转登记为小规模纳税人，后又登记成为一般纳税人的，在2019年内，只要符合转登记日前连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超过500万元的条件，仍可以由一般纳税人转登记为小规模纳税人，但只允许转一次。

6.按季纳税的小规模纳税人从今年3月1日起成为一般纳税人，一季度的申报如何办理

需要在4月份征期内办理两项申报业务：一是办理3月税款所属期的一般纳税人申报；二是办理1-2月税款所属期的小规模纳税人申报，小规模纳税人申报可以按季度销售额不超过30万元的标准来确定是否享受免税政策。